第二章 会计要素与会计等式
掌握：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念、分类和确认标准
理解：任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等性
了解：会计等式保持平衡的原理
会计对象
会计对象是会计主体核算和监督的客体，可抽象为资金运动，也可具体表现为企业的经济活动。企业的经济活动分为筹资活动、投资活动和经营活动。
筹资活动，也称融资活动，分为股权融资和债权融资。股权融资是指公司通过出售其股权给投资者以取得资金的行为。债权融资是企业从金融机构借入资金，或向社会发行债券进行融资的行为。
投资活动是指企业将筹措的资金用于获利项目的行为，分为直接投资和间接投资。
经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要是企业日常发生的经济业务。
企业的经济活动，在会计学上被称为经济业务。经济业务，是指在经济活动中使资金发生增减变动的交易或者事项。交易（transactions）是指企业与其他单位、企业与个人之间发生的经济业务，如购买原材料、销售商品等；事项（events）通常是指企业内部发生的经济业务，如固定资产折旧、无形资产摊销、应收账款计提坏账准备等。
会计要素
会计要素是根据会计对象的经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润六大类。其中资产、负债和所有者权益被统称为资产负债表要素，收入、费用和利润统称为利润表要素。
资产（Asset）
资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。其特征为：
- 资产必须是企业拥有或控制的；
- 资产是能为企业带来经济利益的资源；
- 资产是过去的交易或事项形成的。
资产按流动性分为流动资产与非流动资产。会计上所称的流动性主要是指资产的变现能力，在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产称为流动资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、预付账款、应收票据、应收账款、存货等。一年或一个营业周期以上变现的资产称为非流动资产，包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。
负债（Liability）
负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征为：
- 负债是一种现时义务；
- 履行义务会导致经济利益流出企业；
- 负债是过去的交易或事项形成的。
负债按流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费（增值税、消费税）和其他应付款等。
非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
所有者权益（Equity）
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。其特征为：
- 所有者权益是剩余权益，所有者仅对企业的净资产享有所有权。
- 所有者权益的金额不能单独计量。
所有者权益主要由所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）和企业在生产经营活动中赚取的留存收益组成，主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积（法定盈余公积和自由盈余公积）、其他综合收益和未分配利润等科目。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
收入（Income）
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。其特征为：
- 收入来自于企业的日常活动；
- 收入会导致所有者权益增加；
- 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业的收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。“其他业务收入”核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
费用（Expense）
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征为：
- 费用是企业在日常活动中形成的；
- 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；
- 费用会导致所有者权益减少；
企业的费用主要包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、销售费用、管理费用、财务费用和营业税金及附加。其中销售费用、管理费用和财务费用合称为期间费用，指的是为取得各项收入而发生的共同费用。
“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。
“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。
“销售费用”科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业（金融）应将本科目改为“业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。
“管理费用”科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。
利润（Profit）
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要通过营业外收入、营业外支出、公允价值变动损益和投资收益等科目核算。
“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失，主要包括企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益。采用成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分、采用权益法核算的长期股权投资被投资单位实现的净利润或经调整的净利润、处置长期股权投资的收益也在本科目核算。
随着会计改革的推进，我国逐渐引入综合收益的概念，其中计入当期所有者权益的利得与计入当期所有者权益的损失的差额扣除所得税费用的净额被称为其他综合收益。
会计等式
会计等式的含义
会计等式也称会计恒等式，是根据会计要素之间的相互依存关系建立的数学表达方式。资产是负债与所有者权益的存在形式，负债与所有者权益是资产的来源。企业资产、负债和所有者权益之间的数量关系可写成下列等式：
这个等式表达的基本含义是：企业用于生产经营的资产只有两个来源，要么来自所有者（股东），要么来自债权人。
企业经营的目的是盈利，在盈利活动中会取得各种收入，相应也会产生各种费用，两者的差额加上直接计入当期利润的利得与损失的差额即为利润，因此也可得到以下等式：
根据收入、费用、利得和损失的定义，收入和利得的增加会导致所有者权益的增加，费用和损失的增加会导致所有者权益的减少，以上等式右边金额（利润）即为所有者权益变动的净额。因此我们可以得到第三个会计等式：
经济业务对会计等式的影响
经济业务举例：
- 例2-1、阿兰投资10万元，设立兰香鲜花店。
- 例2-2、兰香鲜花店购进鲜花1万元，全部用银行存款支付。鲜花已经收到。
- 例2-3、兰香鲜花店购进鲜花1.5万元，货款未付。
- 例2-4、鲜花已全部售出，取得4万元的收入，货款已存入银行。同时，需要结转已售鲜花的成本2.5万元。
- 例2-5、兰香鲜花店支付店面租金1.2万元。
- 例2-6、偿还购买鲜花的货款1.5万元。
- 例2-7、阿兰给自己定的工资标准是5, 000元/月。月末，该项工资未付。
此外，请思考以下业务是否影响会计等式的平衡？
- 思考1、负债转增所有者权益的经济业务(债转股)
- 思考2、借新债还旧债的经济业务
- 思考3、所有者权益内部等额增减变化的经济业务（资本公积或盈余公积转增资本）
结论：
- 由于资产与权益的恒等性，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
- 等式左边总资产的增加，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额增加。
- 等式左边总资产的减少，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额减少。
- 除资本项目（股东投资）外，如果所有者权益发生变动，就意味着企业产生了损益。
会计要素的确认与计量
会计要素确认
会计确认（accounting recognition）是指对交易或事项所引起的某个项目作为一项会计要素加以记录并正式列入会计报表的过程。包括对某一项目的初始确认和对该项目的后续确认。
初始确认是指当企业发生各项经济业务时，确定反映各项经济业务的原始经济信息是否可以进入企业会计核算系统。
后续确认也被称为再确认，包括对已确认项目后续变动的重新确认，也包括对已确认项目的终止确认。前者如对固定资产计提折旧，后者如对达到使用寿命的固定资产进行处置。
资产的确认
- 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
- 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
负债的确认
- 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
- 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
收入的确认
- 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
- 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
- 经济利益的流入额能够可靠计量。
费用的确认
- 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
- 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
- 经济利益的流出额能够可靠计量。
此外，所有者权益金额的确认主要取决于资产和负债的计量，而利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。
会计要素计量
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
历史成本
历史成本，又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
可变现净值
可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的净额计量。
现值
现值是指将未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。其中，市场参与者是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备以下特征的买方和卖方：（1）市场参与者应当相互独立，不存在关联关系；（2）市场参与者应当熟悉市场情况，能根据可取得的信息对相关资产和负债的价格形成合理的认知；（3）市场参与者应当是自愿进行交易。有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场交易活动。主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃度最高的市场，最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后以最高金额出售资产、最低金额转移负债的市场。
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
几种计量属性之间也相互关联。历史成本通常是取得资产或承担负债时的公允价值，可变现净值和重置成本一般也是资产出售日和资产购入日的公允价值。在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而现值往往是比较普遍采用的一种估值方法，这种情况下公允价值就是以现值为基础确定的。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
随着资本市场的发展，我国已具备引入公允价值的条件，公允价值更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。此外，也为了与国际会计准则趋同，我国正适度、谨慎和有条件的引入公允价值计量。
会计计量模式
历史成本计量模式
按照历史成本进行计量的传统资产（如固定资产、存货），在资产预计发生减值时才计提资产减值损失，但对资产发生的增值则不予反应。
公允价值计量模式
对于采用公允价值进行计量的金融资产，在报告日则需要按照市价进行调整，不管是升值还是减值。
某项资产应该采用哪种计量模式主要由具体会计准则规定，但对于部分资产企业可根据自身实际情况进行选择，典型的如房地产（存货、固定资产和投资性房地产）和金融资产（原可供出售金融资产与交易性金融资产，现分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。）